Юридический портал о недвижимости

Юридический портал о недвижимости

» » Либо во временное пользование за. Правовые формы передачи имущества во временное пользование. Список использованной литературы

Либо во временное пользование за. Правовые формы передачи имущества во временное пользование. Список использованной литературы

предоставление имущества во временное пользование

Альтернативные описания

Наем недвижимого имущества или помещения во временное пользование на договорных условиях, арендование

В России до 1917 г. - вид государственной награды, право на получение в течение определенного времени доходов с казенных оброчных статей

И взятие в наем, и сдача в наем, и плата за наем же

Наем имущества, земли

Наем на срок имущества за определенную плату с правом пользования им

Наем одним лицом у другого лица имущества во временное пользование за определенную плату

Наем помещения, земельной площади во временное пользование

Найм какого-либо имущества во временное пользование на некоторый срок за определенную плату

Передача собственности во временное пользование на договорных условиях

Что такое издольщина

Пользование чужим имуществом

. «дань», взимаемая владельцем офиса, сдаваемого им «напрокат»

Покупка использования

Офис напрокат

Прокат автомобиля

Наем, прокат

Наем офиса

Наем предприятия

Временное пользование

Наем помещения

Что такое лизинг?

Прокат недвижимости

Взятие во временное пользование

Земля напрокат

Недвижимость взаймы

Земля или помещение напрокат

Имущественный наем

Прокат земли или помещения

Временная собственность

Сдача помещения под офис

Взятие жилья в наем

Сдача жилья в наем

Имущественный наём, срочное и возмездное пользование имуществом

Передача собственности во временное пользование на договорных условиях

Наем помещения во временное пользование

Основанное на договоре срочное и возмездное владение и пользование землей, другими природными ресурсами, предприятиями либо пользование иным имуществом

Предоставление какого-либо имущества (земли, оборудования, помещения и тому подобное) во временное пользование за определенную плату на основе арендного договора (регулируется государственным законодательством)

Отдавать взаймы

Арендная плата за пользование этим имуществом

Наем на срок имущества (земли, домов, помещений и т.п.) за определенную плату с правом пользоваться им

. "дань", взимаемая владельцем офиса, сдаваемого им "напрокат"

Ж. немецк. условная плата владельцу за содержание в своем хозяйстве населенного имения его или земли, заведения, завода; наймы (платить наймы), откуп, кортом, кортома, оброк, съем (что съему платишь?), олон. брозга. Жалуемое кому в срочное владение имение, стар. жалованье; Выдаваемый заместо того правительством, как это у нас ныне делается, срочный доход; Всякий повременный доход, в виде роста, без права располагать истинником (капиталом) или имением. Отдать что в аренду, отдать в годы, в голд, в брозгу, в прокат, на прокат, в мыт, в кортом, в кортому, в оброк, из оброка на съем, под съем, внаймы; говорят и продать (на срок), промытить, новорос. нанять, вместо отдать внаймы. Аренда южн. зап. корчма, шинок, кабак; арендарь м. арендарка ж. шинкарь, корчмарь. Арендовый доход. Арендные деньги. Арендовать что, взять на аренду; брать на откуп, откупать, оброчить, кортомить, брать из оброка, в оброк, в брозгу, в кортом, на съем, сымать, нанимать, наймовать. Имение это арендуется управителем, ходит в аренде. Арендование ср. окончат. арендовка ж. об. действие по значению глаг. Арендатор м. оброчный содержатель, съемщик, наемщик, кортомщик, откупщик, наймователь. Арендаторша, жена его; или сама кортомщица. Арендаторов, арендаторшин кот, пес; арендаторские счеты, приемы

Что такое лизинг

В краткосрочную аренду передаются или принимаются отдельные объекты основных средств. К краткосрочной аренде относится аренда до одного года, а по зданиям, сооружениям и нежилым помещениям в жилых домах - до пяти лет. Порядок сдачи в аренду зданий, сооружений и нежилых помещений, относящихся к федеральной собственности, определяется типовым договором на сдачу Госкомимуществом России в аренду зданий, объектов, сооружений и нежилых помещений, являющихся федеральной собственностью.

Условия аренды определяются в договоре. Передача объекта в аренду оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств ф. ОС-1. Право собственности остается за арендодателем, к арендатору переходит право пользования. Арендодатель при передаче делает отметку в инвентарной карточке учета основных средств, копия инвентарной карточки передается арендодателю. Передача основных средств отражается у арендодателя по дебету счета 01/«Переданы в аренду» и кредиту счета 01 «Основные средства». Стоимость имущества, сданного в аренду отражается по дебету счета 011 «Основные средства, сданные в аренду». Амортизация начисляется арендодателем и отражается по дебету счета 91-2 и кредиту счета 02. Учет начисленной арендной платы ведется по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91/1 (98 «Доходы будущих периодов»). НДС, начисленный по арендной плате, учитывается по дебету счета 91/3 и кредиту счета 68. Оплата, поступившая от арендатора на расчетный счет, оформляется записью по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» (если существовала предоплата, по мере наступления соответствующего периода данная сумма списывается записью - дебет счета 98 и кредит счета 91-1).

Оплата арендодателем капитального ремонта отражается по дебету счетов 91-2 и 19-НДС и кредиту счета 51 (кредиту счета 76 начисление). Расходы по модернизации учитываются в составе капитальных вложений арендодателя по дебету счета 08 и кредиту счетов расходов и расчетов, а затем могут списываться на увеличение стоимости ОС в дебет счета 01, если в результате модернизации и реконструкции произошло улучшение первоначальных показателей функционирования. Возврат арендованных основных средств отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 01/сданные в аренду и кредиту забалансового счета 011.

Учет операций по краткосрочной аренде, когда сдача основных средств в аренду является предметом деятельности организации, ведется с применением счета 90 «Продажи». Начисленная арендная плата отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 90-1, арендодатель является плательщиком НДС, который отражается по дебету счета 90-3 и кредиту счетов 68-НДС. Расходы организации по осуществлению деятельности отражаются по дебету счетов 20, 44 и кредиту счетов расходов и расчетов (10, 70, 96, 71, 25, 26, и др.) и списываются бухгалтерской проводкой в дебет счета 90-2 с кредита счетов 20, 44.

Арендатор принимает арендуемый объект на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». В сроки, установленные договором аренды, арендатор начисляет арендную плату. Сумма начисленной арендной платы учитывается:

По дебету счетов затрат 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»;

По дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», когда арендная плата начисляется за несколько месяцев вперед, и кредиту счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». НДС по арендной плате отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Затраты на текущий ремонт арендованных основных средств отражаются как затраты на ремонт собственных средств по дебету счета 20 (23, 25, 26, 44 и др.). Когда арендатор производит капитальные вложения в арендованные основные средства, на сумму капитальных вложений оформляет запись - дебет счета 08 «Капитальные вложения» и кредит счетов расходов и расчетов 76, 60, 10, 12, 02, 70, 69 и т.д. Капитальные вложения в арендованные основные средства:

1) включаются в состав основных средств арендатора - по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», если иное не предусмотрено договором аренды;

2) если капитальные вложения произведены с согласия арендодателя и неотделимы от арендованных основных средств, арендатор имеет право на их возмещение. В бухгалтерском учете оформляются записи по дебету счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91/1, списывается стоимость реализованных капитальных вложений - дебет счета 91/2 и кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

3) стоимость неотделимых улучшений, произведенных без согласия арендодателя передается арендатору безвозмездно, в бухгалтерском учете оформляется запись - дебет счета 91-2 и кредит счета 08.

Объект принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

  1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  2. объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  3. организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т. ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в пп. «б» и «в».

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Активы, в отношении кᴏᴛᴏᴩых выполняются вышеуказанные условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Стоит сказать, для обеспечения сохранности данных объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Основные средства, находящиеся в организации, классифицируются по разным признакам:

  1. По отраслям:
    • промышленность;
    • строительство;
    • сельское хозяйство;
    • торговля и общественное питание и т. д.
  2. По составу и размещению или натурально вещественному признаку классификация основных средств приведена в общероссийском классификаторе основных фондов, Постановление Госкомстата РФ, Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359 и в ПБУ 6/01 Приказ МФ РФ № от 30.03.2001 № 26н. Выделяются следующие группы:
    • здания;
    • сооружения;
    • рабочие и силовые машины и оборудование;
    • измерительные и регулирующие приборы и устройства;
    • транспортные средства;
    • инструмент;
    • вычислительная техника;
    • производственный инвентарь и хозяйственный инвентарь принадлежности;
    • рабочий, продуктивный и племенной скот;
    • многолетние насаждения;
    • земельные участки;
    • объекты природопользования;
    • внутрихозяйственные дороги;
    • прочие основные средства;
    • капитальные вложения в коренное улучшение земель;
    • капитальные вложения в арендованные основные средства.
  3. По направленности использования на каждом предприятии основные средства подразделяются на
    • производственные основные фонды;
    • непроизводственные основные фонды.

    Производственные основные средства, объекты, использование кᴏᴛᴏᴩых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т. е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, в с/х, общепите, транспорте, связи, торговле и др.

    Непроизводственные основные средства – не участвуют в производственном процессе, могут быть использованы для удовлетворения личных нужд работников предприятия (жил. ком. хозяйство, объекты культуры, здравоохранения, находящиеся на балансе предприятия)

  4. По использованию:
    • в эксплуатации;
    • в запасе;
    • в стадии достройки, дооборудования или частичной ликвидации;
    • на консервации.
  5. По принадлежности:
    • собственные;
    • арендованные;
    • находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

Оценка объекта основных средств производится по его первоначальной стоимости. Это стоимость, по кᴏᴛᴏᴩой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету. Стоит заметить, что она не меняется в течение всего срока эксплуатации объекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством, и зависит от источника поступления.

Изменение первоначальной стоимости основных средств возможно:

  • при переоценке основных средств;
  • при реконструкции и модернизации.

При изменении первоначальной стоимости формируется восстановительная стоимость основного средства.

Остаточная стоимость основного средства определяется расчетным путем: первоначальная (восстановительная) стоимость за минусом суммы ранее начисленной амортизации основных средств.

Учет поступления основных средств

Зачисление отдельных объектов в состав основных средств осуществляется с использованием Акта (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1) Акт составляет комиссия, кᴏᴛᴏᴩая утверждается приказом руководителя организации. Акт оформляется в одном экземпляре на каждый поступающий объект (акт может быть выписан на группу однородных объектов основных средств ᴏᴛʜᴏϲᴙщихся к производственному и хозяйственному инвентарю, инструментам, оборудованию и т. п., если данные объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость, от одного поставщика и приняты в одном календарном месяце) После оформления Акт вместе с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. При оформлении внутреннего перемещения основных средств выписывается Акт в двух экземплярах для сдатчика и для получателя. Учет всех объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию, ведется с использованием инвентарной карточки учета основных средств (ф. ОС-6) Инвентарная карточка заполняется работником бухгалтерии в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта, перемещение, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, а также документов по капитальному ремонту и списанию.

Основные средства, поступающие после восстановления, оформляются Актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (ф. ОС-3) Поступающее оборудование оформляется Актом о приемке оборудования (ф. ОС-14), выявленные при приемке дефекты оборудования фиксируются в акте о выявленных дефектах (ф. ОС-16)

Единицей бухгалтерского учета основных средств будет инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – ϶ᴛᴏ один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять ϲʙᴏи функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких чатей, сроки полезного использования кᴏᴛᴏᴩых имеют ряд значимых отличий, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект находящийся в собственности двух или нескольких организаций, демонстрируется каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Синтетический учет основных средств ведется на активном инвентарном счете 01 «Основные средства». На данном счете основные средства отражаются в оценке по первоначальной либо по восстановительной стоимости.

Расходы организации, связанные с приобретением основных средств, будут долгосрочными инвестициями, для учета кᴏᴛᴏᴩых действующим планом счетов предусмотрен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Зачисление объектов в состав основных средств в оценке по первоначальной стоимости оформляется записью – Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал, – ϶ᴛᴏ их денежная оценка, согласованная учредителями, если иное не предусмотрено законодательством.

  • получен объект основных средств от учредителя в качестве вклада в уставный капитал – Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» в оценке по согласованной стоимости;
  • отражены расходы организации по доставке и доработке объекта – Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др., НДС – Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.;
  • оприходованы основные средства в оценке по первоначальной стоимости – Дебет 01 Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», возмещение НДС по оприходованным и оплаченным основным средствам в части расходов организации Дебет 68 /НДС и Кредит 19.

По объектам основных средств, полученным по договору дарения (безвозмездно) первоначальной стоимостью признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В бухгалтерском учете оформляются записи:

  • Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 98-2 «Доходы будущих периодов/безвозмездные поступления» в оценке по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Стоит сказать, для налогообложения эта сумма прибавляется к налогооблагаемой прибыли;
  • затраты на доставку указанных основных средств и приведение их в состояние, в кᴏᴛᴏᴩом основные средства пригодны к использованию, отражаются – Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др., НДС по указанным расходам демонстрируется по Дебету счета 19 и Кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Принятие объекта к бухгалтерскому учету в составе основных средств в оценке по первоначальной стоимости демонстрируется по Дебету счета 01 и Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В ходе амортизации указанных объектов и оформления записи – Дебет 20, 23, 25, 26, 44 84 Кредит 02 в размере начисленной амортизации оформляется признание доходов Дебет 98 /безвозмездные поступления и Кредит счета 91/1.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, – ϶ᴛᴏ сумма всех фактических расходов на приобретение. НДС и иные возмещаемые налоги (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) в первоначальную стоимость не включаются. В бухгалтерском учете оформляются записи: – на основании документов фактические расходы, произведенные организацией, отражаются Дебет 08 Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. НДС – Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Оприходование объекта по учету в состав основных средств, все расходы, формирующие первоначальную стоимость объекта основных средств, списываются – Дебет 01 Кредит 08. Сумма НДС предъбудет к возмещению из бюджета по мере принятия к учету оплаченных основных средств производственного назначения и демонстрируется Дебет 68 Кредит 19.

Первоначальная стоимость основных средств полученных по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость передаваемого имущества, кᴏᴛᴏᴩая складывается из цены реализации (приобретения)

Учет амортизации основных средств

Амортизация основных средств – ϶ᴛᴏ систематическое уменьшение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств на протяжении срока его полезного использования (службы) . Амортизация начисляется по основным средствам, находящимся у предприятия на праве собственности (в оперативном управлении, хозяйственном ведении) По основным средствам сданным в аренду, амортизацию начисляет арендодатель. По основным средствам, переданным в лизинг, амортизацию начисляет или лизингодатель, или лизингополучатель в зависимости от условий договора лизинга.

Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету. Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объектов основных средств. Начисляется амортизация до полного погашения стоимости объектов основных средств либо списания объектов основных средств с бухгалтерского учета.

Приостанавливается начисление амортизации в случаях, когда объекты основных средств находятся:

  • на консервации по решению руководителя организации сроком более трех месяцев;
  • на модернизации и реконструкции сроком более 12 месяцев.

По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, кᴏᴛᴏᴩые законсервированы и не могут быть использованы в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.

По объектам жилищного фонда, кᴏᴛᴏᴩые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Не амортизируются земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.

Амортизация начисляется ежемесячно независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.

Не стоит забывать, что важное значение имеет определение срока полезного использования объектов основных средств. Срок полезного использования – ϶ᴛᴏ период, в течение кᴏᴛᴏᴩого основные средства приносят доход организации. Срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Уместно отметить, что определение срока полезного использования объекта основных средств производится, исходя:

  • из ожидаемого срока использования ϶ᴛᴏго объекта в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  • нормативно-правовых и других ограничений использования ϶ᴛᴏго объекта (например, срок аренды)

В случаях улучшения (повышения) первоначальных нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по ϶ᴛᴏму объекту.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком на дату ввода в эксплуатацию объекта в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с положениями ч. 2 ст. 258 НК РФ и на основании классификации основных средств по Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 о группах амортизируемого имущества. Амортизируемое имущество объединяется в 10 групп в зависимости от срока полезного использования.

При начислении амортизации согласно ПБУ 6/01 (для целей бухгалтерского учета) предприятие может использовать следующие способы:

  1. линейный;
  2. уменьшаемого остатка;
  3. списания лет по сумме чисел лет срока полезного использования;
  4. списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

  • При линейном способе амортизационные отчисления определяются, исходя из первоначальной стоимости объектов основных средств и срока полезного использования.
  • При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования амортизационные отчисления определяются, исходя из первоначальной стоимости объекта и соотношения лет, оставшихся до окончания срока службы, к сумме чисел лет.
  • При амортизации по способу уменьшаемого остатка отчисления определяются, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования ϶ᴛᴏго объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.
  • При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) размер амортизационных отчислений определяется за каждый отчетный период, исходя из первоначальной стоимости и соотношения фактического объема продукции в натуральном выражении за отчетный период к предполагаемому объему продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Сумма начисленной амортизации в балансе-нетто отдельной статьей не демонстрируется.

Начисленная амортизация вычитается из первоначальной стоимости объектов основных средств, образуя остаточную стоимость объектов основных средств, по кᴏᴛᴏᴩой основные средства отражаются в балансе по строке 120.

Бухгалтерские записи при начислении амортизации:

  • Начисление амортизации – Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и Кредит счета 02 – в зависимости от места эксплуатации объекта.
  • Начисление амортизации по объектам основных средств непроизводственной сферы – Дебет счета 29 и Кредит счета 02.

Учет затрат на восстановление основных средств

Восстановление основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Виды ремонта – текущий, средний и капитальный.
Стоит отметить, что основным первичным документом, согласно кᴏᴛᴏᴩому определяются объем работ по капитальному ремонту, его продолжительность, сметная стоимость, будет дефектная ведомость. Ремонт объектов основных средств может быть проведен подрядным, хозяйственным или смешанным способом.

Затраты на ремонт основных средств производственного назначения включаются в затраты организации. Учет затрат по ремонту основных средств может быть организован по одному из двух вариантов.

  1. Затраты на ремонт основных средств включаются в затраты организации по мере их возникновения;
    • при подрядном способе оформляются записи: Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44, 19 и др. и Кредит счета 60 (76);
    • при хозяйственном способе – Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. и Кедит счетов 10, 70, 69 и др.
  2. При создании резерва на ремонт основных средств за счет равномерных ежемесячных плановых отчислений в Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. и Кредит счета 96 «Резерв предстоящих расходов».

    При использовании резерва:

    • при подрядном способе – Дебет счетов 96, 19 и Кредит счета 60 (76);
    • при хозяйственном способе – Дебет счета 96 и Кредит счетов 10, 70, 69 и др.

Сумма излишне созданного резерва на ремонт основных средств по окончании ремонта в конце отчетного года сторнируется. В случае если ремонт продолжается – переходит на следующий год. В следующем году неиспользованный резерв на ремонт основных средств по окончании ремонта присоединяется к доходу отчетного периода – Дебет счета 96 и Кредит счета 91/1 «прочие доходы».

Приемка объектов основных средств по окончании ремонтных работ производится по акту ф. ОС-3. (При текущем ремонте Акт составляется только в случае, если ремонт производится подрядным способом.)

При отражении в учете затрат на восстановление основных средств бухгалтеру крайне важно четко разделять расходы, связанные с ремонтом, и расходы, связанные с модернизацией и реконструкцией, кᴏᴛᴏᴩые учитываются в составе вложений во внеоборотные активы и могут увеличивать первоначальную стоимость основных средств.

Расходы на модернизацию и реконструкцию, в случае если приводят к улучшению технических качеств функционирования основного средства (срока полезного использования, мощности, качества применения и т. п.), могут списываться на увеличение первоначальной стоимости объекта. Первоначально затраты на модернизацию учитываются по Дебету счета 08 и Кредиту счетов 60, 71, 76, и др. – при подрядном способе проведения модернизации и Дебет счета 08 и Кредит счетов 10, 69, 70, 71, 76 и др. – при хозяйственном способе модернизации и реконструкции. После окончания данные затраты:

  • либо увеличивают первоначальную стоимость объекта – Дебет счета 01 и Кредит счета 08;
  • либо списываются на расходы организации – Дебет счета 91/2 и Кредит счета 08.

В случае если в процессе ремонта одновременно проводится и модернизация, два вида затрат в бухгалтерском учете должны быть разделены.

Учет выбытия объектов основных средств

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:

  • продажи;
  • прекращения использования вследствие морального или физического износа;
  • ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
  • передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;
  • передачи по договору мены, дарения;
  • внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
  • выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
  • частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
  • в иных случаях.

Выбытие основных средств по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического износа, вследствие аварий, стихийных бедствий оформляется актом на списание основных средств (форма ОС-4), по автотранспортным средствам составляется акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а) Акты на списание основных средств составляются комиссией в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем организации. Важно заметить, что один экземпляр Акта передается в бухгалтерию, второй служит основанием для сдачи работником, за кᴏᴛᴏᴩым был закреплен объект, деталей, узлов и агрегатов демонтированного оборудования, пригодных для использования, и полезных отходов на склад. Стоимость указанных ценностей и расходы, связанные со списанием объекта, отражаются в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующем разделе ОС-4 «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств и поступлением материальных ценностей от их списания». Указанные ценности приходуются по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».

При передаче основных средств другим организациям оформляется Акт (накладная) приемки-передачи основных средств. В инвентарной карточке учета основных средств ф. ОС-6 делается отметка о выбытии объекта.

Выбытие основных средств демонстрируется в бухгалтерском учете с использованием счета 01 субсчет «Выбытие основных средств», по дебету данного субсчета отражаются первоначальная стоимость выбывающего объекта по кредиту, сумма накопленной амортизации и остаточная стоимость объекта.

Списание первоначальной стоимости во всех случаях выбытия демонстрируется по Дебету счета 01/выб. и Кредиту счета 01.

Списание суммы ранее начисленной амортизации – Дебет счета 02 и Кредит счета 01/выб.

Остаточная стоимость выбывающих объектов в большинстве случаев списывается записью – Дебет счета 91-2 и Кредит счета 01/выб.

Порядок отражения на счетах в дальнейшем зависит от причины выбытия.

  1. Списание по причине физического износа предполагает учет расходов по ликвидации объекта. Ликвидация может производиться ϲʙᴏими силами или с участием подрядной организации. Когда ликвидация осуществляется ϲʙᴏими силами, расходы по ликвидации объекта основных средств отражаются по дебету 91-2 счета «Прочие расходы» и кредиту счетов 10, 70, 69 и др. В случае если ликвидация проводится подрядной организаций, то на основании счета подрядчика затраты на ликвидацию отражаются по дебету счета 91-2 и кредиту счета 60, а НДС – по дебету счета 19 и кредиту счета 60. Финансовый результат исчисляется по каждому ликвидационному объекту на счете 91-9 как разница между дебетом и кредитом счета и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Убыток от списания объекта демонстрируется в бухгалтерском учете по дебету счета 99 и кредит счета 91-9.
  2. Выбытие основных средств по причине морального износа связано с получением убытка, кᴏᴛᴏᴩый списывается в дебет счета 99 с кредита счета 91-9.
  3. Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации учитывается как долгосрочные инвестиции.
    Стоит отметить, что остаточная стоимость переданного объекта демонстрируется по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 01/выб. В случае если согласованная стоимость ниже остаточной стоимости объекта основных средств, разница в оценках списывается в дебет счета 91/2 и кредит счета 58. В случае если согласованная стоимость выше остаточной, финансовый результат от операции демонстрируется по дебету счета 58 и кредиту счета 91/2.
  4. Продажа основных средств демонстрируется в учете на основании ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующих договоров. В адрес покупателя оформляются счет-фактура, накладная и др. На общую сумму задолженности покупателя в бухгалтерском учете оформляется проводка по дебету счета 62 и кредиту счета 91-1. Расходы, связанные с демонтажом, рассматриваются как расходы по реализации и отражаются по дебету счета 91-2 и кредиту счетов 10, 69, 60, 76 и др. Начисляется НДС с реализации – дебет счета 91-3 и кредит счета 68. Прибыль от реализации демонстрируется по дебету счета 91-9 и кредиту счета 99, убыток – дебет счета 99 и кредит счета 91-9.
  5. При безвозмездной передаче в дополнение к акту (накладной) приемки-передачи ф. ОС-1 оформляется авизо (извещение) о передаче объекта с указанием основания передачи, первоначальной стоимости и суммы износа за период эксплуатации основных средств. Плательщиком НДС будет передающая сторона. Начисление налога демонстрируется записью по дебету счета 91-2 и кредиту счета 68/НДС. Убыток от безвозмездной передачи списывается в дебет счета 99 с кредита счета 91-9.
  6. Списание в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций (кражи) предполагает наличие справки о стихийных бедствиях либо справки об отказе в возбуждении уголовного дела. Убыток, возникший в результате вышеуказанных, случаев относится на финансовый результат организации в дебет счета 99 и кредит счета 91-9.

Учет аренды основных средств. Виды аренды

Договор аренды – один из самых распространенных видов хозяйственных сделок. Действующим законодательством предусмотрен широкий спектр специальных видов договоров аренды, кᴏᴛᴏᴩые могут заключать организации. Вопросам аренды посвящены ст. 606–670 ГК РФ. Согласно договору аренды арендодатель передает арендатору имущество во временное пользование или во временное владение и пользование. Исходя из ст. 607 ГК РФ законом могут быть установлены виды имущества, сдача кᴏᴛᴏᴩого в аренду не допускается. В аренду могут быть сданы только индивидуально-определенные вещи, кᴏᴛᴏᴩые не теряют ϲʙᴏих натуральных ϲʙᴏйств в процессе их использования. (Не сдаются в аренду НМА – ϶ᴛᴏ не вещи, не сдаются деньги и др.) Право сдачи в аренду согласно ст. 608 ГК РФ принадлежит только собственнику. Арендодателем также может выступить тот, кто вправе распоряжаться имуществом. Статья 615 ГК РФ «Стоит сказать - пользование арендованным имуществом» устанавливает, что арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) и передавать ϲʙᴏи права и обязанности по договору другому лицу (перенаем) Пункт 2 ст. 615 ГК РФ дает арендатору право предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование, сдавать арендные права в залог.

Сдача в аренду имущества оформляется: договорами проката, аренды транспортных средств (с экипажем и без экипажа), аренды здания или сооружения, аренды предприятия как имущественного комплекса, финансовой аренды (лизинга)

Сдача имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности оформляется договором проката, кᴏᴛᴏᴩый заключается на срок до одного года. Арендная плата по договору проката устанавливается в виде определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно. Капитальный и текущий ремонт имущества, сданного в аренду, по договору проката будет обязанностью арендодателя. Арендодатель суммы арендной платы по договору проката учитывает на счете 90 «Продажи». По дебету счета 90/1 «Себестоимость продаж» отражаются расходы по сданному в аренду имуществу, а по кредиту – счета 90/1 «Выручка» выручка, т. е. сумма полученной арендной платы. Погашение стоимости предметов проката с 1 января 1999 г. согласно п. 51 Стоит сказать - положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, приказу Минфина России от 29.07.1998 № 34н производится путем начисления амортизации линейным способом. Наличие и движение имущества, предоставляемого по договору проката, подлежит бухгалтерскому учету на счете 03-2, амортизация начисляется по кредиту счета 02 «Амортизация» обособленно. Списание выбывающих предметов проката демонстрируется в бухгалтерском учете следующим образом:

  • дебет счета 03/выб. и кредит счета 03 – списание первоначальной стоимости;
  • дебет счета 02/амортизация предметов проката и кредит счета 03/выб. – списание суммы начисленной амортизации;
  • дебет счета 90/2 и кредит счета 03/выб. – списание остаточной стоимости;
  • убыток от списания предметов проката демонстрируется по дебету счета 99 и кредиту счета 90/9.

Учет аренды имущества, предоставляемого за плату во временное пользование, у арендатора и арендодателя

В краткосрочную аренду передаются или принимаются отдельные объекты основных средств. К краткосрочной аренде относится аренда до одного года, а по зданиям, сооружениям и нежилым помещениям в жилых домах – до пяти лет. Порядок сдачи в аренду зданий, сооружений и нежилых помещений, ᴏᴛʜᴏϲᴙщихся к федеральной собственности, определяется типовым договором на сдачу Госкомимуществом России в аренду зданий, объектов, сооружений и нежилых помещений, являющихся федеральной собственностью.

Условия аренды определяются в договоре. Передача объекта в аренду оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств ф. ОС-1. Право собственности остается за арендодателем, к арендатору переходит право пользования. Арендодатель при передаче делает отметку в инвентарной карточке учета основных средств, копия инвентарной карточки передается арендодателю. Передача основных средств демонстрируется у арендодателя по дебету счета 01/«Переданы в аренду» и кредиту счета 01/«Основные средства». Стоимость имущества, сданного в аренду демонстрируется по дебету счета 011 «Основные средства, сданные в аренду». Амортизация начисляется арендодателем и демонстрируется по дебету счета 91-2 и кредиту счета 02. Учет начисленной арендной платы ведется по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91/1 (98 «Доходы будущих периодов») НДС, начисленный по арендной плате, учитывается по дебету счета 91/3 и кредиту счета 68. Уместно отметить, что оплата, поступившая от арендатора на расчетный счет, оформляется записью по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» (если существовала предоплата, по мере наступления ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующего периода данная сумма списывается записью – дебет счета 98 и кредит счета 91-1)

Оплата арендодателем капитального ремонта демонстрируется по дебету счетов 91-2 и 19-НДС и кредиту счета 51 (кредиту счета 76 начисление) Расходы по модернизации учитываются в составе капитальных вложений арендодателя по дебету счета 08 и кредиту счетов расходов и расчетов, а затем могут списываться на увеличение стоимости основных средств в дебет счета 01, если в результате модернизации и реконструкции произошло улучшение первоначальных показателей функционирования. Возврат арендованных основных средств демонстрируется по дебету счета 01 и кредиту счета 01/сданные в аренду и кредиту забалансового счета 011.

Учет операций по краткосрочной аренде, когда сдача основных средств в аренду будет предметом деятельности организации, ведется с применением счета 90 «Продажи». Начисленная арендная плата демонстрируется по дебету счета 76 и кредиту счета 90-1, арендодатель будет плательщиком НДС, кᴏᴛᴏᴩый демонстрируется по дебету счета 90-3 и кредиту счетов 68-НДС. Расходы организации по осуществлению деятельности отражаются по дебету счетов 20, 44 и кредиту счетов расходов и расчетов (10, 70, 96, 71, 25, 26, и др.) и списываются бухгалтерской проводкой в дебет счета 90-2 с кредита счетов 20, 44.

Арендатор принимает арендуемый объект на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства». В сроки, установленные договором аренды, арендатор начисляет арендную плату. Сумма начисленной арендной платы учитывается:

  • по дебету счетов затрат 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»;
  • по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», когда арендная плата начисляется за несколько месяцев вперед, и кредиту счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». НДС по арендной плате демонстрируется по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Затраты на текущий ремонт арендованных основных средств отражаются как затраты на ремонт собственных средств по дебету счета 20 (23, 25, 26, 44 и др.) Когда арендатор производит капитальные вложения в арендованные основные средства, на сумму капитальных вложений оформляет запись – дебет счета 08 «Капитальные вложения» и кредит счетов расходов и расчетов 76, 60, 10, 12, 02, 70, 69 и т. д. Капитальные вложения в арендованные основные средства:
    1. включаются в состав основных средств арендатора – по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», если иное не предусмотрено договором аренды;
    2. если капитальные вложения произведены с согласия арендодателя и неотделимы от арендованных основных средств, арендатор имеет право на их возмещение. В бухгалтерском учете оформляются записи по дебету счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91/1, списывается стоимость реализованных капитальных вложений – дебет счета 91/2 и кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
    3. стоимость неотделимых улучшений, произведенных без согласия арендодателя передается арендатору безвозмездно, в бухгалтерском учете оформляется запись – дебет счета 91-2 и кредит счета 08.

Учет имущества, предоставляемого по договору финансовой аренды (лизинга), у лизингодателя и лизингополучателя

Лизинг – ϶ᴛᴏ вид аренды (в пер. с англ. Leaing – аренда) Лизинг – ϶ᴛᴏ аренда с правом выкупа, краткосрочный – до 1,5 года, среднесрочный – от 1,5 до 3 лет и долгосрочный – 3 года и более. В лизинг передается имущество, ᴏᴛʜᴏϲᴙщееся к новым основным средствам, ранее не использовавшееся лизингодателем и приобретенное им специально с целью передачи в аренду лизингополучателю.

Участниками сделки будут лизингодатель, лизингополучатель и продавец лизингового имущества (завод-изготовитель)

Лизинг может быть с выкупом или без выкупа арендуемого имущества лизингополучателем.

Порядок учета лизинговых операций установлен приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» и письмом Госкомстата РФ от 13.03.1996 № 21-1-21/483 «Об отражении затрат на приобретение лизингового оборудования». В ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с приказом Минфина России № 15 переданное по лизингу имущество считается собственностью лизингодателя (кроме имущества, приобретенного за счет бюджетных средств) Правовое поле лизинговой деятельности определено ст. 665 ГК РФ и Федеральным законом РФ «О лизинге». Кто принимает имущество на баланс: лизингодатель или лизингополучатель, определяется в договоре лизинга.

Бухгалтерский учет у лизингодателя

В учете лизингодателя все затраты, имеющие отношение к приобретению, монтажу и установке лизингового имущества у лизингодателя рассматриваются как капитальные затраты и отражаются по дебету счета 08 субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств», НДС – по дебету счета 19 и кредиту счета 60. После завершения всех операций по формированию первоначальной стоимости лизинговое имущество принимается на баланс по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Это имущество передается лизингополучателю на основании договора и акта передачи. Когда условиями договора лизинга предусмотрена поставка лизингового имущества непосредственно лизингополучателю, то указанные записи оформляются в бухгалтерском учете транзитом, на основании первичных учетных документов лизингополучателя.

Когда имущество учитывается на балансе лизингодателя, в бухгалтерском учете оформляются записи – дебет счета 03/имущество, сданное в аренду, и кредит счета 03/имущество для сдачи в аренду.

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счетов 23, 76 и др.

Амортизация начисляется лизингодателем по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Износ основных средств». Ежемесячно накопленные на счете 20 «Основное производство» суммы списываются в дебет счета 90-2 с кредита счета 20 «Основное производство».

Начисление лизинговых платежей демонстрируется записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90-1 «Выручка», оформляется счетом-фактурой.

Лизинговые платежи облагаются НДС в общеустановленном порядке – дебет счета 90-3 «НДС» и кредит счета 68/НДС.

Поступление оплаты от лизингополучателя – дебет счета 51 (52) и кредит счета 62.

Финансовый результат – дебет счета 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки». После полного погашения стоимости объекта за период эксплуатации лизингополучатель полностью становится собственником. В бухгалтерском учете делается запись – дебет счета 02 и кредит счета 03.

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость демонстрируется по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 03.

Договором лизинга может быть предусмотрен вариант расчетов, при кᴏᴛᴏᴩом лизингополучатель получает право собственности на объект лизингодателя с недоначисленной амортизацией за период эксплуатации объекта, обязуясь оплатить оставшуюся часть, при ϶ᴛᴏм лизингодатель оформляет записи:

  • дебет счета 02 на сумму начисленного износа и кредит счета 03;
  • дебет счета 91-2 на недоамортизированную стоимость и кредит счета 03.
  • Финансовый результат – дебет счета 91-9 и кредит счета 99 – прибыль.

Имущество может учитываться на балансе лизингополучателя, лизингодатель оформляет записи:

  • по дебету счета 76 и кредиту счета 91-1 – на договорную стоимость;
  • одновременно дебет счета 91-2 и кредит счета 03 – на балансовую стоимость;
  • одновременно дебет счета 91-2 и кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» – на разницу между общей суммой платежа по договору и балансовой стоимостью имущества.

Это имущество снимается с забалансового учета и демонстрируется по кредиту счета 011. Отметим, что текущие издержки лизингодателя в течение месяца учитываются на счете 20, а затем списываются в дебет счета 91-2 с кредита счета 20. Уместно отметить, что оплата лизинговых платежей демонстрируется по дебету счета 51 и кредиту счета 76, одновременно пропорционально сумме платежа формируется финансовый результат по таким операциям – дебет счета 98 и кредит счета 91/9;

  • при возврате лизингового имущества лизингодателю, если имущество в дальнейшем будет использоваться для лизинговой деятельности, на остаточную стоимость на основании документов оформляется запись по дебету счета 03 и кредит счета 76 «Задолженность по лизинговым платежам» (когда возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, оно приходуется по условной оценке 1 руб. (в международной практике такое имущество оценивается по рыночной стоимости)

Бухгалтерский учет у лизингополучателя

В бухгалтерском учете лизингополучателя отражаются:

  • поступление лизингового имущества;
  • начисление лизинговых платежей;
  • возврат лизингового имущества;
  • выкуп лизингового имущества.

Учет имущества у лизингополучателя ведется на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в том случае, если оно продолжает числиться на балансе лизингодателя.

Расчеты с лизингополучателем по лизинговым платежам отражаются на счете 76: стоимость услуг по лизингу – дебет счетов издержек производства (обращения) 20, 25, 26, 44 и кредит счета 76 «Задолженность по лизинговым платежам». По окончании договора лизинга лизинговое имущество списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» при условии выкупа в полной сумме и зачисляется в состав основных средств по дебету счета 01 и кредиту счета 02.

При выкупе имущества до истечения срока договора лизинга, досрочно начисленные платежи ᴏᴛʜᴏϲᴙтся на дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76 «Задолженность по лизинговым платежам».

В случае если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, такая ситуация рассматривается как собственные капитальные вложения по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», НДС по дебету счета 19 «НДС уплаченный» и кредиту счета 76 «Задолженность по лизинговым платежам». Расходы, связанные с доведением данного имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, отражаются по дебету счета 08 и кредиту счетов 10, 70, 69 и др. Принятие к эксплуатации – по дебету счета 01 и кредиту счета 08. Амортизационные отчисления отражаются по выбранному в учетной политике способу.

Инвентаризация основных средств

Порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете регулируются «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49. Инвентаризация проводится с целью подтверждения фактического наличия основных средств в натуре по местам их эксплуатации или местонахождения и по данным бухгалтерского учета. Кроме случаев, когда проведение инвентаризации будет обязательной процедурой (см.: тема 5, вопрос 5.2) инвентаризация основных средств проводится один раз в три года, а книжного фонда библиотек – один раз в пять лет. Другие сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации. Членами инвентаризационной комиссии устанавливается фактическое наличие и техническое состояние основных средств. Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи. Неучтенные объекты принимаются к бухгалтерскому учету в оценке по текущей рыночной стоимости по дебету счета 01 и кредиту счета 91/1.

Выявленная по результатам инвентаризации недостача объекта основных средств демонстрируется записями:

  • дебет счета 01/выб. и кредит счета 01 – первоначальная стоимость;
  • дебет счета 02 и кредит счета 01/выб. – начисленная амортизация;
  • дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредит счета 01/выб. – остаточная стоимость.

По мере выяснения обстоятельств недостачи потери такого имущества ᴏᴛʜᴏϲᴙтся на виновных лиц:

  • дебет счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» на общую сумму, подлежащую погашению виновным лицом;
  • кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – в размере остаточной стоимости;
  • кредит 98 «Доходы будущих периодов» на разницу между остаточной стоимостью недостающего объекта и суммой, подлежащей погашению.

В случае если виновные лица не установлены или судом отказано во взыскании с материально ответственного лица, сумма недостачи списывается на финансовые результаты – дебет счета 91-2 «Прочие расходы» и кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – остаточная стоимость.

    Прил., кол во синонимов: 1 снимавший (93) Словарь синонимов ASIS. В.Н. Тришин. 2013 … Словарь синонимов

    брать - БРАТЬ1, несов. (сов. взять), что. Касаться (коснуться) чего л., принимая в руки или схватывая, захватывая руками, зубами, щипцами и т.п.; Син.: схватывать, хватать . Каждый раз Сергей… … Большой толковый словарь русских глаголов

    Международная финансовая помощь - (International financial assistance) Международная финансовая помощь это помощь, которая предоставляется государствам при соблюдении определенных экономических условий Международная финансовая помощь государству предоставляется для развития… … Энциклопедия инвестора

    I м. 1. Предоставление чего либо во временное пользование за плату. 2. Временное пользование чем либо за плату. II м. 1. то же, что прокатка 3. 2. разг. Изделия, получаемые способом прокатки. 3. разг. Прокатный стан. Толковый словарь Ефремовой. Т … Современный толковый словарь русского языка Ефремовой

    НАЕМ - 1. взятие на работу или во временное пользование за плату; 2. предоставление одной стороной (наймодателем) другой стороне (нанимателю) имущества во временное пользование за определенную плату. В России условия Н. определяются Гражданским Кодексом … Большой бухгалтерский словарь

    НАЕМ - 1. взятие на работу или во временное пользование за плату 2. предоставление одной стороной (наймодателем) другой стороне (нанимателю) имущества во временное пользование за определенную плату. В России условия Н. определяются Гражданским Кодексом… … Большой экономический словарь

    Аренда, в гражданском праве договор о предоставлении имущества во временное пользование за плату. Предметом договора Н. и. может быть лишь имущество длительного пользования; потребляемые вещи (например, деньги, зерно) передаются в… …

    ПРОКАТ, а, муж. 1. То же, что прокатка. П. труб. 2. Металлические изделия определённого профиля, изготовленные прокаткой. Выпуск проката. | прил. прокатный, ая, ое (ко 2 знач.). II. ПРОКАТ, а, муж. 1. Сдача чего н. во временное пользование за… … Толковый словарь Ожегова

    По советскому праву один из видов договора найма имущественного (См. Наём имущественный), по которому специализированные социалистические организации предоставляют гражданам во временное пользование за плату предметы домашнего обихода… … Большая советская энциклопедия

В некоторых случаях организации передают принадлежащее им имущество во временное пользование своим работникам. Порядок отражения таких операций в бухгалтерском учете зависит от цели передачи имущества: для личного использования работником или для выполнения им на дому прямых служебных обязанностей.

Имущество безвозмездно передано в личное пользование работнику

Работник может обратиться к администрации организации-работодателя с просьбой передать ему во временное личное пользование то или иное имущество. На основании представленного работником заявления руководство может принять решение о передаче ему имущества без взимания платы за использование.

В данном случае между работником и организацией может быть заключен договор ссуды (безвозмездного пользования). Этот вид договоров регулируется гл. 36 Гражданского кодекса РФ.

Договором ссуды признается соглашение сторон, в силу которого одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в котором она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 689 ГК РФ). Право собственности на переданную вещь сохраняется за ссудодателем. Поскольку договор ссуды – безвозмездный, никакой платы с работника, получившего вещь в пользование, не взимается.

Передавать имущество по договору ссуды (быть ссудодателем) может только его собственник или лица, уполномоченные законом или собственником. При этом ссудодатель обязан сообщить ссудополучателю о правах третьих лиц на данную вещь (сервитуте [ Сервитут – ограниченное право пользования чужим имуществом. ] , праве залога и т. п.), если таковые имеются.

Коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование своим учредителям (участникам), руководителям, членам органов управления или контроля (ст. 690 ГК РФ).

Договор ссуды не следует путать с договором займа. По договору ссуды могут быть переданы непотребляемые вещи, не теряющие своих натуральных свойств в процессе использования. Не могут быть ссужены деньги, сырье, продукты питания (потребляемые вещи). Денежные средства и вещи, определяемые родовыми признаками, передаются по договору займа. Договор безвозмездного пользования также следует отличать от договора безвозмездной передачи имущества, при котором к лицу, получившему вещь, переходит и право собственности на нее.

Договор безвозмездного пользования с работником необходимо заключить в письменной форме. К передаваемой в безвозмездное пользование вещи прилагаются относящиеся к ней документы (технический паспорт, инструкция по использованию и т. п.). Если документы не переданы, а имущество без них использовать нельзя, работник-ссудополучатель в соответствии со ст. 691 ГК РФ имеет право:

  • настаивать на предоставлении необходимых документов;
  • требовать расторжения договора и возмещения ему понесенного реального ущерба.

Если вещь, передаваемая в безвозмездное пользование, имеет какие-либо недостатки, ссудодателю следует предупредить об этом работника-ссудополучателя. Если работодатель умышленно или по неосторожности не сообщает о недостатках, он будет нести ответственность на основании норм ст. 693 ГК РФ.

Работник-ссудополучатель обязан поддерживать переданное ему имущество в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, нести все расходы по его содержанию (ст. 695 ГК РФ). Однако условия каждого конкретного договора могут предусматривать различное распределение обязанностей между ссудодателем и ссудополучателем.

Во многих случаях по договорам ссуды работникам передаются принадлежащие организации объекты основных средств (компьютеры, телефоны, мебель и т. п.). Поскольку ссудодатель сохраняет право собственности на переданное во временное пользование имущество, оно продолжает числиться у него на балансе. В бухгалтерском учете передача объекта основных средств по договору ссуды отражается записью:

Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Основные средства, переданные во временное пользование",

Поскольку передача вещей в безвозмездное пользование не является их реализацией, при проведении данной операции не возникает объектов налогообложения по налогу на прибыль и НДС.

По основным средствам организации, переданным по договору ссуды, продолжает начисляться амортизация, поскольку ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н, не предполагает возможности приостановления амортизации для таких случаев . Начисление амортизации по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Поскольку основные средства, передаваемые работникам в личное пользование по договору ссуды, используются не по прямому производственному назначению, амортизационные отчисления по ним не могут быть отнесены на счета учета затрат. Начисление амортизации отражается бухгалтерской записью:

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств"

начислена амортизация основных средств, переданных по договору безвозмездного пользования.

Если договором ссуды предусмотрена возможность улучшения имущества за счет ссудодателя , то суммы, затраченные на улучшение (например, на модернизацию), не списываются единовременно на расходы, а увеличивают балансовую стоимость имущества и погашаются постепенно в процессе начисления амортизации.

Для целей налогообложения прибыли затраты, произведенные ссудодателем в соответствии с такими условиями договора, не могут быть включены в состав расходов, поскольку переданное ссудодателем имущество не участвует в его деятельности, направленной на извлечение дохода.

Поскольку организация, передавшая объект основных средств по договору ссуды, по-прежнему является его собственником, она включает его в налогооблагаемую базу налога на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Имущество передано работнику во временное пользование за плату

Передача имущества организации во временное пользование работнику за плату может быть оформлена договором аренды или договором проката.

Договоры аренды регулируются гл. 34 ГК РФ. По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Договор проката является одним из видов договоров аренды, он регулируется § 2 гл. 34 ГК РФ. Однако между этими видами договоров имеются заметные различия. Предоставление имущества в прокат является постоянной предпринимательской деятельностью, в то время как сдачей имущества в аренду организация может заниматься как на постоянной основе, так и эпизодически.

В соответствии с п. 3 ст. 626 ГК РФ договор проката – публичный договор. Условия публичного договора должны быть одинаковы для всех потребителей, за исключением случаев, когда законом и иными правовыми актами допускается предоставление льгот для отдельных категорий потребителей (ст. 426 ГК РФ). Поэтому работники организации, систематически предоставляющей имущество по договорам проката, заключают с ней договоры на общих основаниях, как обычные клиенты.

При заключении договора аренды организация может установить для своего работника особые условия.

Так же как и договор ссуды, договор аренды между организацией и работником, получающим имущество, должен быть составлен в письменном виде (п. 1 ст. 609 ГК РФ). Основные средства, передаваемые в аренду, должны быть снабжены всей необходимой документацией к ним (техпаспортом, сертификатом качества и пр.).

Передача объекта основных средств арендатору по договору аренды отражается в бухгалтерском учете организации записью:

Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Основные средства, переданные в аренду",

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Собственные основные средства".

Если организация предоставляет имущество в аренду (в прокат) на постоянной основе, учет имущества, предназначенного для сдачи в аренду (в прокат), может вестись на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". К счету могут быть открыты субсчета по отдельным видам материальных ценностей, принимаемых к учету по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение.

Передача имущества в аренду (прокат) отражается записью:

Д-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсч. "Имущество, переданное в аренду (в прокат)",

К-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсч. "Имущество, находящееся на складе".

Передача имущества в аренду (в прокат) не является его реализацией, поэтому при проведении данной операции не возникает объектов налогообложения по налогу на прибыль и НДС. Объектом налогообложения является арендная плата (плата за прокат), вносимая работником. Организация, передавшая объект основных средств в аренду (в прокат), является его собственником и включает его в налогооблагаемую базу налога на имущество.

Если сдача имущества в аренду физическим лицам не является основным видом деятельности организации, то в бухгалтерском учете полученная за использование имущества плата включается в состав операционных доходов (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н). При этом составляются следующие записи:

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы"

начислена арендная плата;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

на сумму начисленного НДС.

Амортизация по основным средствам, передаваемым по договору аренды, начисляется в общем порядке. Расходы, связанные с предоставлением во временное пользование активов организации, включаются в состав операционных (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н) и также отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

В случае, когда сдача имущества в аренду (в прокат) относится к основному виду деятельности организации, полученный доход следует отражать в составе доходов от обычных видов деятельности на счете 90 "Продажи". Расходы, связанные с этой деятельностью, подлежат отражению на счетах учета затрат. Производятся записи:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по договорам аренды с работниками организации",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Выручка"

начислена арендная плата;

Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по договорам аренды с работниками организации"

отражена сумма полученной арендной платы;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. "Налог на добавленную стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

отражена сумма начисленного НДС.

В целях налогового учета доходы, полученные организацией от сдачи имущества в аренду работникам (независимо от того, является ли данная деятельность основной), включаются в налогооблагаемую базу в полном объеме. Суммы начисленной амортизации основных средств учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Имущество передано работнику для исполнения им своих служебных обязанностей

На многих предприятиях трудятся работники-надомники. Это могут быть, например, инвалиды, принятые на работу в связи с исполнением требований законодательных актов о квотировании рабочих мест для граждан, особо нуждающихся в социальной защите.

Для выполнения непосредственных служебных обязанностей работникам-надомникам зачастую необходимо различное оборудование (например, телефон-факс, компьютер и т. п.). В связи с тем, что передача оборудования надомному работнику необходима для производственных целей, то бухгалтерский учет этих объектов основных средств не отличается от учета иных основных средств производственного назначения, используемых в организации.

Передача объекта основных средств работнику отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Основные средства, переданные надомному работнику",

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Собственные основные средства".

Начисление амортизации по переданному оборудованию происходит в общеустановленном порядке. Сумма амортизационных отчислений относится на счета учета затрат. В бухгалтерском учете делается запись:

Д-т сч. 20 "Основное производство", др. счетов учета затрат,

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств", субсч. "Амортизация основных средств, переданных надомным работникам"

начислена амортизация на переданное оборудование.

Расходы по ремонту и обслуживанию переданного надомным работникам оборудования включаются в себестоимость продукции, а расходы на модернизацию – относятся на увеличение стоимости объекта основных средств (п. 14 ПБУ 6/01